導(dǎo)讀：印花稅征收和查賬征收的區(qū)別?企博士財(cái)稅公司整理了相關(guān)資料，一站式解決印花稅征收和查賬征收的區(qū)別?等相關(guān)事宜。

　　一、基本信息

　　1、印花稅是地方稅中的一個(gè)小稅種。稅收總量小。卻涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的眾多方面。但是由于查賬征收、征收兩種模式間的差異。造成匯算清繳或者是稅務(wù)稽查檢查中。印花稅稅金少繳、多繳頻頻出現(xiàn)。處罰或退稅等行為引發(fā)的爭(zhēng)議不斷。給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都帶來(lái)一定壓力。下面華律網(wǎng)小編就兩種模式的異、同做簡(jiǎn)單分析。供大家參考。

　　二、征收模式條件不同

　　注：要分析兩種模式的差異。首先就需要了解查賬征收轉(zhuǎn)征收模式的條件。按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定。只要納稅人有以下情形之一。印花稅的征管中就可以適用征收：

　　1、未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿。或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的。

　　2、拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的。

　　3、采用按期匯總繳納辦法的。未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告。經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告。逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

　　4、印花稅的應(yīng)納稅憑證包括購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包。財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于發(fā)布的通知》(財(cái)稅字[1988]第255號(hào))第四條第二款的規(guī)定。具有合同性質(zhì)的憑證。是指具有合同效力的協(xié)議、契約。合約。單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1990]第994號(hào))第二條的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)開(kāi)具的要貨成交單據(jù)。是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系。以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證。屬于合同性質(zhì)的憑證。應(yīng)按規(guī)定貼花。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]第155號(hào))進(jìn)一步明確。對(duì)工業(yè)、商業(yè)、物資。外貿(mào)等部門(mén)使用的調(diào)撥單(或其他名稱(chēng)的單、卡、書(shū)、表等)凡屬于明確雙方供需關(guān)系。據(jù)以供貨和結(jié)算。具有合同性質(zhì)的憑證。應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　5、可見(jiàn)。只要具有合同性質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)憑證。要素雖不完全但明確了雙方主要權(quán)利和義務(wù)的。就是印花稅的應(yīng)納稅憑證。

　　6、印花稅征收范圍的復(fù)雜化。納稅人建立《印花稅應(yīng)稅憑證登記簿》比較困難。所以。查賬征收與征收的確立要依據(jù)納稅人印花稅憑據(jù)的保管、登記是否完整規(guī)范。以及是否在征管中出現(xiàn)違規(guī)等情況來(lái)進(jìn)行判斷。絕不允許在條件不明確的情況下任意確定其征管方式。在實(shí)際的征管中。常常出現(xiàn)地稅部門(mén)忽視前提條件、未履行相關(guān)程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行證據(jù)收集。而直接確認(rèn)納稅人的征管方式為征收。由此引起征納雙方的爭(zhēng)議。

　　概括：從上可以看出。第一種情況主要是針對(duì)納稅人是否完整建立相關(guān)登記簿等行為來(lái)判斷是否采取征收。屬于事前行為。第二和第三種情形是在查賬模式下出現(xiàn)了違規(guī)情況。依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定可以采取的方式。屬于征管過(guò)程中的事后行為。一般而言。在正常的征管過(guò)程中。主要是針對(duì)第一種情形適用征收。

 

　　三、征收手續(xù)不同

　　注：查賬征收和征收模式除在基本條件的認(rèn)定上具有不同。在相關(guān)執(zhí)行上也存在差異。對(duì)于征收模式。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須下達(dá)《印花稅通知書(shū)》。內(nèi)容包括的開(kāi)始時(shí)間、納稅期限(按月或者是按季度申報(bào)繳納)、的稅目及的比例等。而查賬不需要經(jīng)過(guò)該程序。要注意的有兩點(diǎn)：

　　1、是通知書(shū)原則上只注明的開(kāi)始時(shí)間。并不包括終止時(shí)間。也就是說(shuō)通知書(shū)一經(jīng)送達(dá)。納稅人就需要按照通知書(shū)所指定的內(nèi)容執(zhí)行。除非政策變化。或者通知書(shū)內(nèi)容發(fā)生變化。或者由轉(zhuǎn)為查賬征收等情形發(fā)生。否則并不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)每年對(duì)納稅人的印花稅繳納方式進(jìn)行確定。

　　2、是征收通知書(shū)確定的稅目不包括營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照兩個(gè)稅目。這兩個(gè)稅目的征收。征收和查賬征收模式處理是一樣的。沒(méi)有差異。都是按照實(shí)際情況全額貼花。

　　四、納稅期限和納稅地點(diǎn)差異

　　1、查賬征收模式中一般在合同成立時(shí)貼花。其印花稅稅票的購(gòu)買(mǎi)并不限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。凡有印花稅稅票銷(xiāo)售的地方。納稅人均可自行購(gòu)買(mǎi)、粘貼和注銷(xiāo)。征收模式要求納稅人按月或者是按季度申報(bào)。并于期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。這一點(diǎn)與查賬模式下的匯總繳納類(lèi)似。但是由于一些合同需要貼花進(jìn)行確認(rèn)。征收模式允許在申報(bào)納稅時(shí)扣除已經(jīng)貼花的稅額部分。以防止重復(fù)納稅。這一點(diǎn)又與查賬征收模式具有交叉。所以無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)。在征收模式中。都要特別留意是否存在合同已經(jīng)貼花的情況。這對(duì)于準(zhǔn)確判斷納稅人是否少繳、是否涉嫌偷稅等情況都有重要意義。

　　五、計(jì)稅依據(jù)認(rèn)定差異

　　注：計(jì)稅依據(jù)的認(rèn)定上。查賬和征收模式的差異更為明顯。具體表現(xiàn)在：

　　1、計(jì)稅依據(jù)中金額認(rèn)定上的差異。除不納入征收范圍的兩個(gè)稅目外。其余稅目在計(jì)稅金額上的差異主要表現(xiàn)為查賬征收模式考慮的是合同金額。合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)。均要按規(guī)定貼花。對(duì)已履行并貼花的合同。發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的。一般不再補(bǔ)貼印花。而征收模式考慮的是實(shí)際發(fā)生金額。并不著重合同記載金額。這種差異是計(jì)稅依據(jù)中最主要的差異。比如某建筑施工合同記載金額為100萬(wàn)元。施工結(jié)束后確認(rèn)的審計(jì)付款金額為150萬(wàn)元。在查賬征收模式下。按100萬(wàn)元貼花。增加的50萬(wàn)元一般不再貼花。而在征收模式下。則按照實(shí)際發(fā)生的150萬(wàn)元計(jì)算繳納。不再考慮合同金額。

　　2、非政策性的免稅合同的差異。非政策性免稅合同主要是指某合同屬于應(yīng)稅合同。但在計(jì)算印花稅時(shí)不到貼花金額而免稅的合同。這類(lèi)合同在查賬征收模式下不征稅。但在征收模式下。仍需要按照實(shí)際發(fā)生金額納稅。如某運(yùn)輸合同金額為150元。在查賬征收模式下。因計(jì)算出的稅額不到1角而免稅(單張金額200元以下發(fā)票不貼花)。在征收模式下。仍要按照實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)算繳納。

　　3、按一定比例征收是征收模式特有的征收方式。查賬征收模式是按照合同金額全額計(jì)征稅款。征收模式是按照實(shí)際發(fā)生金額征收稅款。實(shí)際上。在征收模式下。除建筑安裝合同、借(貸)款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同稅目是按照實(shí)際發(fā)生金額全額計(jì)征外。其余稅目均是按照實(shí)際發(fā)生金額的一定比例確定計(jì)稅金額。如運(yùn)輸合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同是按照實(shí)際發(fā)生金額的80%計(jì)征。就已經(jīng)扣除了20%的金額。這是征收模式的特有。

　　4、特定情況。在征收模式下。個(gè)別稅目卻按查賬征收模式合同金額計(jì)稅。不按征收模式實(shí)際發(fā)生金額計(jì)稅。這類(lèi)情況主要發(fā)生在流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同。由于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的借貸雙方在簽訂合同時(shí)。一般是按年(期)簽訂。規(guī)定最高限額。借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。因此。查賬征收模式下。在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)。應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后。只要在限額內(nèi)隨借隨還。不再簽新合同的。就不另貼印花。征收模式也應(yīng)按這一原則處理。否則不僅直接與單行文件發(fā)生沖突。也造成納稅人的納稅負(fù)擔(dān)加重。征管中要注意的兩種情況：一是準(zhǔn)確判斷是否是真實(shí)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款。二是企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期。但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢。需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容。即繼續(xù)使用已到期合同。只要該合同所載內(nèi)容和金額沒(méi)有增加。無(wú)需再重新貼花。但如果合同所載內(nèi)容和金額增加。或者就尚未履行完畢事項(xiàng)另簽合同的。需要按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》另行貼花。

　　六、違章處罰差異

　　1、由于查賬征收和征收模式在計(jì)稅依據(jù)上的差異。也使得在違章處罰上。查賬征收和征收模式所處罰的基礎(chǔ)出現(xiàn)差異。主要表現(xiàn)在。查賬征收只對(duì)應(yīng)貼、少貼花等行為進(jìn)行處罰。因?yàn)橹饕紤]的是合同貼花問(wèn)題。征收是對(duì)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)繳納印花稅的情況進(jìn)行處罰。因?yàn)榭紤]的是實(shí)際發(fā)生金額。

　　溫馨提示：綜上所述。正是由于印花稅征管中查賬征收和征收兩種模式間存在差異。使得稅收?qǐng)?zhí)法中各自的側(cè)重點(diǎn)不一樣。認(rèn)真把握好相關(guān)的執(zhí)法基礎(chǔ)、執(zhí)法程序等。并使之規(guī)范化。不僅有利于強(qiáng)化征管。促進(jìn)稅源穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)。更有利于規(guī)范征、納雙方行為。降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

拓展相關(guān)閱讀推薦：

企業(yè)所得稅征收和查賬征收的區(qū)別是什么?

小規(guī)模征收和查賬征收的區(qū)別是什么?

個(gè)體征收和查賬征收的區(qū)別是什么?

重要提示：找正規(guī)靠譜的代理記賬、 抖音運(yùn)營(yíng)陪跑、 等【企業(yè)服務(wù)】代辦，敬請(qǐng)聯(lián)系企博士財(cái)稅，含財(cái)務(wù)外包成都經(jīng)營(yíng)賬外包公司/財(cái)稅合規(guī)咨詢(xún)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、商標(biāo)注冊(cè)、logo設(shè)計(jì)（品牌）、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)，資質(zhì)許可，個(gè)體戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，工商變更，公司經(jīng)營(yíng)異常，稅務(wù)異常處理等，石經(jīng)理手機(jī)號(hào)/微信：157 5650 4358